Cum se va aplica CASS în 2018 pentru persoanele ce obțin venituri din dividende, activități independente, contracte civile, drepturi de autor

(Foto: Guliver/Getty Images)

Prin OUG nr. 79/2017 se modifică substanțial procedura plăților la asigurările de sănătate, situație prin care și veniturile din dividende intră în sfera obligației de plată a contribuției la sănătate când persoanele fizice rezidente din România încasează venituri din dividende. 

Pentru a evidenția în mod exact noile obligații fiscale, pornim de la situația existentă în anul 2017, introdusă de OUG nr. 3/2017 cu aplicare din februarie 2017, respectiv o persoană fizică rezidentă în România datorează un impozit pe dividend în procent de 5% și nu achită contribuția la sănătate dacă la momentul încasării dividendului este deja asigurat la sistemul de sănătate având calitatea de salariat sau desfășoară activități independente sau este sancționat. Contribuția la sănătate pentru veniturile din dividende se datorează dacă venitul din dividend este singurul venit al persoanei fizice.

Contribuția se plătește având la bază decizia de impunere emisă de ANAF, în anul următor celui în care s-a încasat dividendul.

Desigur, autoritatea fiscală cunoaște ce dividende a încasat o persoană fizică în baza informațiilor depuse de societățile plătitoare de dividende în baza declarației informative – formular 205.

Începând cu 01 ianuarie 2018, prin OUG nr. 79/2017, se reformulează articolul 155 din Codul fiscal prin care veniturile din investiții (dividende, dobânzi, cedarea titlurilor de participare și a acțiunilor) se cuprind în sfera de plată la contribuțiile sociale de sănătate.

Practic, și dividendele se cuprind în baza de calcul a contribuției de sănătate, cu procentul de 10%, însă nu toate dividendele încasate de persoana fizică sunt supuse acestei contribuții, iar baza de calcul este plafonată. Ca și filozofie fiscală, prin noua modificare normativă, un contribuabil la sistemul de asigurare de sănătate este analizat din perspectiva unei persoane fizice ce poate să fie salariat, realizând venituri din salarii sau poate să fie o persoană fizică ce realizează în același timp una sau mai multe categorii de venituri diversificate, cum ar fi: venituri din activități independente, venituri din cedarea folosinței bunurilor, venituri din drepturi de proprietate individuală, venituri din activități agricole, venituri din alte surse, venituri din dividende și dobânzi, fără să realizeze venituri din salarii.

Practic se clasifică persoanele fizice în persoane ce sunt salariate și persoane ce realizează venituri din alte surse de venit. În acest sens, noile reglementări normative privesc persoana fizică din perspectiv realizării în mod cumulat a unei categorii sau a mai multor categorii de venituri dintre cele enumerate și obligă persoana fizică la plata contribuției de sănătate atât pentru veniturile din salarii cât și pentru veniturile diversificate enumerate anterior, dacă suma acestor venituri diversificate depășește în anul 2017 un plafon de 12 x salariul minim brut pe țară.

Prin urmare, o persoană fizică va datora contribuție la sănătate pentru venitul din dividende, chiar dacă este salariată în aceeași perioadă de timp dacă în anul 2017 a încasat venituri din dividende, sau a încasat în același timp cumulat venituri din dividende, venituri din activități independente sau venituri din cedarea folosinței bunurilor și alte categorii de venituri, într-un plafon de minimum 12 salarii minim brute pe țară. Legiuitorul nu a precizat la ce salariu minim brut pe țară se referă, respectiv suma de 1.450 lei, salariul minim din anul 2016 sau suma de 1.900 lei salariul minim prezumat a se aplica în anul 2018.

Întrucât se analizează veniturile realizate în anul anterior - anul 2017 pentru plata contribuției în anul următor – anul 2018, apreciem că salariul minim brut pe țară la care facem referință este cel din 2017, fapt pentru care plafonul la care facem referire este

1.450 lei x 12 luni = 17.400 lei.

În acest context, persoanele fizice rezidente în România ce au realizat în anul 2017 venituri cumulate din dividende, activități independente, cedarea folosinței bunurilor, agricultură, etc. sub plafonul de 17.400 lei nu datorează contribuția la sănătate pentru realizarea acelorași tipuri de venituri (dividende, dobânzi, activități independente în anul 2018). Această scutire nu ține cont de calitatea de salariat ci doar de plafonul veniturilor realizate în anul 2017.

Dacă în anul 2017 a realizat venituri din dividende, dobânzi, activități independente într-un plafon mai mare de 17.400 lei, atunci datorează contribuția la asigurările de sănătate pentru aceleași categorii de venituri în anul 2018. Plata contribuției la sănătate se va face, chiar dacă persoana fizică este deja salariată, cu un salariu mai mare decât salariu minim pe economie.

Printr-o modificare adusă la art. 170 din Codul fiscal s-a stabilit că baza de calcul a contribuției la asigurările de sănătate pentru veniturile din dividende, activități  independente, cedarea folosinței bunurilor și alte categorii de venituri aflate în sfera contribuțiilor la sănătate, stabilite prin cumularea tuturor acestor venituri este salariul minim brut pe economie aflat în plată pentru luna realizării venitului. Practic, nu se datorează contribuție de sănătate calculată la salariul minim brut pentru fiecare tip de venit realizat, ci se datorează contribuția la sănătate pentru toate aceste venituri cumulate calculate la nivelul salariului minim brut

Legiuitorul nu reglementează prin OUG nr. 79/2017 situația în care persoana fizică încasează dividende doar într-o lună calendaristică din anul 2018. De exemplu, o societate depune situațiile financiare în luna mai 2018 pentru situațiile financiare ale anului 2017, distribuie și plătește toate dividendele acestui an în luna iunie 2018. Legiuitorul nu detaliază dacă baza de calul este suma de 1.900 lei, salariul minim brut din luna iunie 2018 sau 12 luni x 1.900 lei, corespunzător pentru întreg anul.

Din interpretarea art. 174 din Codul fiscal ce stabilește că această contribuție la sănătate este determinată de Autoritatea fiscală pe seama situației persoanei fizice din anul anterior, iar plata contribuției se face trimestrial în 4 rate egale, în data de 25 a ultimei luni din trimestru, apreciem că baza de calcul a contribuției de sănătate este 12 x salariul minim brut pe țară, aplicabil în anul respectiv. În situația anului 2018, presupunând că se adoptă un salariu minim brut pe economie de 1.900 lei, baza de calcul a contribuției de sănătate pentru dividende, dobânzi, activități independente, stabilite prin cumulare este 

12 x 1.900 lei = 22.800 lei. 

Valoarea contribuției la asigurările e sănătate este 2.280 lei, iar aceasta se plătește în 4 rate egale până în data de 25 a fiecărei ultime luni din fiecare trimestru.

Foarte important: o persoană fizică ce a realizat în anul 2017 venituri din dividende, dobânzi, activități independente, într-un plafon mai mare de 12 x salariul minim brut 17.400 lei are obligația să depună la ANAF până în data de 31 ianuarie 2018 o declarație cu veniturile realizate pentru a fi luată în considerare ca plătitor de contribuție la sănătate. Această declarație are scopul doar pentru a identifica persoanele plătitoare la contribuția de sănătate, persoana fizică având în continuare obligația să depună declarația de venit, dacă este cazul până în data de 25 mai a anului următor.

Urmăriți Republica pe Google News

Urmăriți Republica pe Threads

Urmăriți Republica pe canalul de WhatsApp